經(jīng)濟(jì)補償計算基數(shù)是按照員工稅前工資還是稅后工資？

如果勞動者離職，滿足法律規(guī)定的條件的，是可以向用人單位主張經(jīng)濟(jì)補償金的。那么，經(jīng)濟(jì)補償金計算基數(shù)是稅前工資還是稅后工資?

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計算經(jīng)濟(jì)補償金

應(yīng)該是稅前工資還是稅后工資

我國《勞動法》、《勞動合同法》規(guī)定經(jīng)濟(jì)補償金應(yīng)按勞動者在勞動合同解除或者終止前12個月的平均工資計算，未規(guī)定平均工資是稅前工資還是稅后工資，但《勞動合同法實施條例》規(guī)定經(jīng)濟(jì)補償?shù)脑鹿べY按照勞動者應(yīng)得工資計算，這里的用詞是“應(yīng)得工資”，不是“實得工資”，說明是含稅的工資。

根據(jù)財政部、稅務(wù)總局2001年頒布的《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》條規(guī)定：

個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過的部分按照《稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號)的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

如果在計算經(jīng)濟(jì)補償金時按照稅后工資計算，就存在重復(fù)征稅的問題。

由此可知，經(jīng)濟(jì)補償金在一定金額以內(nèi)的不需納稅，也即用人單位以代扣代繳個人所得稅的理由不成立。

認(rèn)為經(jīng)濟(jì)補償金應(yīng)當(dāng)以稅前工資為標(biāo)準(zhǔn)計算。

補償金中工資計算標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)于經(jīng)濟(jì)補償金的工資計算標(biāo)準(zhǔn)問題，按照《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補償辦法》的第11條規(guī)定：

“經(jīng)濟(jì)補償金的工資計算標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)正常生產(chǎn)情況下勞動者解除勞動合同前12個月的平均工資?！?/p>

而對于上述條款中的“工資”的范圍，按照《關(guān)于貫徹執(zhí)行(中華人民共和國勞動法)若干問題的意見》第53條的規(guī)定：

“勞動法中的‘工資’是指用人單位依據(jù)有關(guān)規(guī)定或勞動合同的約定，以貨幣形式直接支付給予本單位勞動者的勞動報酬，一般包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、延長工作時間的工資報酬以及特殊情況下支付的工資等?！?/p>

在經(jīng)濟(jì)補償金的工資計算標(biāo)準(zhǔn)這一問題上，容易引發(fā)混淆和糾紛的地方常見于計發(fā)經(jīng)濟(jì)補償金的工資標(biāo)準(zhǔn)是否包括加班加點勞動報酬的問題。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在正常生產(chǎn)情況下，支付給職工的加班加點勞動報酬屬于工資的組成部分，計發(fā)經(jīng)濟(jì)補償金的工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括加班加點的勞動報酬。

，經(jīng)濟(jì)補償金計算基數(shù)是稅前工資，如果用人單位不給付經(jīng)濟(jì)補償金的，勞動者是可以向勞動仲裁委員會申請勞動仲裁的。

計算經(jīng)濟(jì)補償金是否應(yīng)該包含加班工資?

需要注意的是，加班工資可能不包含在經(jīng)濟(jì)補償金的計算范圍內(nèi)!

包含加班費的地區(qū)

杭州：杭州市中級人民法院民事審判庭關(guān)于印發(fā) 《杭州地區(qū)法院審理勞動爭議案件若干實務(wù)問題的處理意見(試行)》 ( 2009.7.2)第十四條 勞動者解除勞動合同二個月的平均工資水平應(yīng)按照勞動者每月應(yīng)發(fā)工資數(shù)額計算。

個人應(yīng)負(fù)擔(dān)而由用人單位代扣代繳的個人所得稅、社會保險費等不予扣除。加班工資等不固定的收入不予扣除。

北京：《北京市人民法院、北京市勞動人事爭議仲裁委員會關(guān)于審理勞動爭議案件法律適用問題的解答》

在計算勞動者解除勞動合同二個月平均工資時，應(yīng)當(dāng)包括計時工資或者計件工資以及獎金、津貼和補貼等貨幣性收入。其中包括正常工作時間的工資，還包括勞動者延長工作時間的加班費。

勞動者應(yīng)得的年終獎或年終雙薪，計入工資基數(shù)時應(yīng)按每年十二個月平均分?jǐn)偂?/p>

《勞動合同法》第四十七條規(guī)定的計算經(jīng)濟(jì)補償?shù)脑鹿べY標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)依照《勞動合同法實施條例》第二十七條規(guī)定予以確定;《勞動合同法實施條例》第二十七條中的“應(yīng)得工資”包含由個人繳納的社會保險和住房公積金以及所得稅。"

深圳：《深圳市中級人民法院關(guān)于審理勞動爭議案件的裁判指引》(2015.9.2)“九十七、在計算經(jīng)濟(jì)補償或賠償金時，勞動者解除勞動合同二個月平均工資，除包括正常工作時間的工資外，還包括勞動者的加班工資。

勞動者已領(lǐng)取的年終獎或年終雙薪，計入工資基數(shù)時應(yīng)按每年十二個月平均分?jǐn)?。用人單位因未在用工之日起一個月內(nèi)簽訂勞動合同而按月向勞動者支付的二倍工資，其中加付的一倍工資不納入經(jīng)濟(jì)補償或賠償金的計算基數(shù)

江蘇：《關(guān)于印發(fā)江蘇省勞動人事爭議疑難問題研討會紀(jì)要的通知》(蘇勞人仲委[2017]1號)第十條規(guī)定：經(jīng)濟(jì)補償?shù)脑鹿べY是指勞動者在勞動合同解除或終止二個月的平均工資，是否包含加班工資、年終獎或季度獎?

勞動者在解除或終止勞動合同二個月內(nèi)的加班工資、年終獎、季度獎應(yīng)當(dāng)作為計算平均工資內(nèi)容。但年終獎、季度獎應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬎阒料鄳?yīng)的月份，分?jǐn)傆嬎愫?，如果不在勞動合同解除或終止二個月內(nèi)的，不宜作為計發(fā)數(shù)額。

不包含加班費地區(qū)

四川：《四川省人民法院民事審判庭關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于審理勞動爭議案件若干疑難問題的解答〉的通知》川高法民一[2016]1號第29條《勞動合同法》中規(guī)定

經(jīng)濟(jì)補償金及二倍工資計算基數(shù)按照勞動者正常工作狀態(tài)下十二個月的應(yīng)得工資計算，即未扣除社會保險費、稅費等之前的當(dāng)月工資總額，但不應(yīng)包括：

加班工資;

非常規(guī)性獎金、津補貼、福利。

上海：《上海高院民事法律適用問答》(2013年第1期)五、關(guān)于勞動爭議案件中確定經(jīng)濟(jì)補償金計算基數(shù)時是否需要將加班工資包括在內(nèi)的問題有的法院反映，一些用人單位加班已成為常態(tài)，勞動者的勞動報酬一般由低工資和加班費組成，如在確定經(jīng)濟(jì)補償金計算基數(shù)時不將加班費計算在內(nèi)，則可能導(dǎo)致用人單位支付的經(jīng)濟(jì)補償金過低的問題。

綜合對比兩地可以發(fā)現(xiàn)：

、經(jīng)濟(jì)補償從性質(zhì)上看系用人單位與勞動者解除或終止勞動關(guān)系后，為彌補勞動者損失或基于用人單位所承擔(dān)的社會責(zé)任而給予勞動者的補償，故經(jīng)濟(jì)補償金應(yīng)以勞動者的正常工作時間工資為計算基數(shù)。

第二，加班工資系勞動者提供額外勞動所獲得的報酬，不屬于正常工作時間內(nèi)的勞動報酬。

第三，從原勞動部《關(guān)于貫徹中華人民共和國勞動法>若干問題的意見》第55條和《勞動合同法實施條例》第27條規(guī)定來看，也應(yīng)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)補償金不包含加班費。

綜上，認(rèn)為在計算經(jīng)濟(jì)補償金計算基數(shù)時不應(yīng)將加班工資包括在內(nèi)。