標(biāo)題：境外投資的稅務(wù)問題 正文：境外投資的稅務(wù)問題來源：北京亞新通達(dá)商務(wù)咨詢有限公司中資企業(yè)走出去，首先面臨的就是對(duì)投資所在國(guó)的法律體系、交易規(guī)則不了解。
不管是一帶一路建設(shè)，還是綠地投資，還是海外買買買，中資企業(yè)交的學(xué)費(fèi)實(shí)在是不少。
不僅是投資巨虧，而且發(fā)生法律爭(zhēng)議時(shí)能勝訴的比例遠(yuǎn)低于在國(guó)內(nèi)的水平。
另一方面，境內(nèi)易的迅速增加，也帶來了大量的稅務(wù)灰色地帶。
企業(yè)合理的需求使得國(guó)稅總局和企業(yè)之間“貓和老鼠”的游戲不斷升級(jí)。
在強(qiáng)監(jiān)管的背景下，稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)必須面對(duì)的問題。
盡管有上述需求，但是，作為供給側(cè)的法律服務(wù)提供方一直沒有大的改變。
稅法問題政策性強(qiáng)、變化快、又很，不懂財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)處理的人想進(jìn)入這個(gè)領(lǐng)域又無所適從。
本人從事律師業(yè)務(wù)多年，中間又“開小差”去私募股權(quán)投資構(gòu)和實(shí)業(yè)構(gòu)“游學(xué)一番”，回到律師圈時(shí)，有了點(diǎn)的跨界經(jīng)驗(yàn)，并經(jīng)手了數(shù)十起涉稅類項(xiàng)目。
因此想借此契，好好的把稅法問題梳理一遍，力爭(zhēng)做到圖文并茂、通俗易懂。
大概的寫作計(jì)劃如下：分別用數(shù)期講講境外投資熱門地的稅法、境內(nèi)外股權(quán)收購(gòu)的稅法、企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的稅務(wù)焦點(diǎn)、前沿領(lǐng)域涉及的稅務(wù)問題，后續(xù)就是對(duì)前述各個(gè)領(lǐng)域的細(xì)化，希望能通過此專欄，對(duì)中資企業(yè)走出去、企業(yè)并購(gòu)中的稅務(wù)處理、企業(yè)稅務(wù)合規(guī)，以及從事稅法業(yè)務(wù)的律師有所幫助。
  01.境外投資的稅務(wù)問題◇德國(guó)篇 德國(guó)作為歐洲大經(jīng)濟(jì)體，以其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、高素質(zhì)勞動(dòng)隊(duì)伍、**的基礎(chǔ)設(shè)施和安全穩(wěn)定的投資環(huán)境吸引了眾多的外國(guó)投資者。
是德國(guó)的海外投資來源國(guó)之一，最吸引公司的產(chǎn)業(yè)包括電子產(chǎn)品、半導(dǎo)體、械設(shè)備制造、建筑等。
中德稅制差距較大，對(duì)德國(guó)稅制進(jìn)行了解，對(duì)赴德投資的企業(yè)來說十分必要。
德國(guó)稅法介紹 德國(guó)實(shí)行聯(lián)邦、州和地方三級(jí)課稅制度，將全部稅收劃分為共享稅和專享稅兩大類。
從總體稅負(fù)來看，包括作為成本扣除的約15%至20%的營(yíng)業(yè)稅、25%的公司所得稅和在此基礎(chǔ)上加征的5.5%的團(tuán)結(jié)附加稅。
這樣，根據(jù)公司選址不同（各地營(yíng)業(yè)稅稽征率不同），在德企業(yè)的實(shí)際總稅賦約在37%至41%左右。
企業(yè)所得稅：15%的稅率，再考慮5.5%的團(tuán)結(jié)附加稅（solidaritysurcharge），因此實(shí)際稅率為15.83%。
股息：股息征收25%的預(yù)提所得稅，再考慮5.5%團(tuán)結(jié)附加稅，實(shí)際稅率提高到26.38%。
特許權(quán)使用費(fèi)：支付給居民的特許權(quán)使用費(fèi)沒有預(yù)提所得稅，支付給非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)要征收企業(yè)所得稅，稅率為15%，加上5.5%的團(tuán)結(jié)附加費(fèi)是15.83%。
營(yíng)業(yè)稅：德國(guó)的營(yíng)業(yè)稅很特別，稅基是企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)，因此屬于所得稅性質(zhì)稅種，而非流轉(zhuǎn)稅。
實(shí)際稅率在14%左右。
營(yíng)業(yè)稅，與企業(yè)所得稅、團(tuán)結(jié)附加稅，一并構(gòu)成德國(guó)的所得稅體系。
因此中資企業(yè)在商務(wù)談判時(shí)除了考慮與我國(guó)類似的稅、所得稅成本測(cè)算，還應(yīng)該考慮到所得稅中包含的營(yíng)業(yè)稅及團(tuán)結(jié)附加稅測(cè)算。
你問我答 1.赴德投資是選擇設(shè)立子公司還是分公司？ （1）子公司在德國(guó)被視為常住居民納稅人，承擔(dān)無限納稅義務(wù)，其在德國(guó)境內(nèi)外的收入均需納稅；分公司則被視為非常住居民納稅人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅按在德國(guó)收入納稅，適用15%企業(yè)所得稅，外加5.5%的團(tuán)結(jié)附加稅。
（2）如果在德國(guó)設(shè)有多家分支構(gòu)，那么各子公司可以建立合并納稅關(guān)系，相互抵消盈利和虧損；分公司之間則不能建立財(cái)務(wù)聯(lián)合體，但是其作為總公司的組成部分，虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，減少其在國(guó)內(nèi)的納稅支出。
（3）設(shè)在德國(guó)的子公司向在華母公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)時(shí)需要在德國(guó)繳納資本收益稅；分公司與總公司之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移因不涉及所有權(quán)變化，因此不需要繳納資本收益稅。
2.虧損可以抵扣嗎？結(jié)轉(zhuǎn)有限制嗎？ 根據(jù)德國(guó)稅法，虧損結(jié)轉(zhuǎn)沒有時(shí)間限制，但結(jié)轉(zhuǎn)虧損的使用額受到限制，超過100萬歐元的年度應(yīng)納稅所得的60%部分可以用來抵消以前年度虧損；超過100萬歐元部分的所得，40%仍需要納稅。
而且，如果五年之內(nèi)企業(yè)超過25%的股權(quán)直接或者間接轉(zhuǎn)讓給一個(gè)新股東或者多個(gè)股東，則向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損按比例喪失；如果在五年之內(nèi)超過50%的股份被轉(zhuǎn)讓，則企業(yè)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的損失會(huì)全部喪失。
3.股息所得如何在德國(guó)交稅？ 根據(jù)德國(guó)稅法，股息征收25%的預(yù)提所得稅。
但根據(jù)中德兩國(guó)稅收協(xié)定，適用5%稅率，前提是該德國(guó)公司（合伙企業(yè)除外）向其直接持股、而且持股比例不低于25%的股東支付股息。
4.買賣德國(guó)股票要交稅嗎？ 如果是在被認(rèn)可的證券進(jìn)行實(shí)質(zhì)和正規(guī)交易，且轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生的納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓股票的總額不超過上市股票的3%，則不需要在德國(guó)交所得稅。
企業(yè)如何應(yīng)對(duì) 1.避免被認(rèn)定為“常設(shè)構(gòu)” 根據(jù)中德兩國(guó)稅收協(xié)定，常設(shè)構(gòu)指公司開展全部或部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。
具體如下：管理場(chǎng)所、分支構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)。
一般常設(shè)構(gòu) 如管理場(chǎng)所、分支構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開采自然資源的場(chǎng)所。
工程型常設(shè)構(gòu) 建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，而且在德國(guó)連續(xù)超過12個(gè)月。
勞務(wù)型常設(shè)構(gòu) 企業(yè)通過其員工在德國(guó)提供勞務(wù)（包括咨詢服務(wù)），而且在任一納稅年度中連續(xù)或累計(jì)超過183天。
因此，除非業(yè)務(wù)需要，企業(yè)應(yīng)避免構(gòu)成常設(shè)構(gòu)并做到以下幾點(diǎn)： 建筑工程 爭(zhēng)取在12個(gè)月內(nèi)完工并交付。
嚴(yán)格區(qū)分辦公地和項(xiàng)目實(shí)施地。
人員 員工在德國(guó)境內(nèi)為同一項(xiàng)目或關(guān)聯(lián)項(xiàng)目提供勞務(wù)（包括咨詢服務(wù)）不要連續(xù)或累計(jì)超過183天 場(chǎng)所 力爭(zhēng)證明該場(chǎng)所屬于以下任一情形： 專為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的設(shè)施； 專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或商品，或者搜集信息目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所； 專為本企業(yè)進(jìn)行、搜集信息、科學(xué)研究或者準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。
如果構(gòu)成“常設(shè)構(gòu)”，此種情況就要在德國(guó)交企業(yè)所得稅了，此時(shí)企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)做到以下幾點(diǎn)： 費(fèi)用扣除 行政費(fèi)用、管理費(fèi)用，不管是發(fā)生在德國(guó)還是發(fā)生在，都是可以在稅前扣除的。
企業(yè)應(yīng)收集相關(guān)的憑證，尤其是國(guó)內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用的翻譯工作。
避免雙重征稅 德國(guó)居民企業(yè)支付給居民企業(yè)的股息，如果該企業(yè)持股不低于10%，則應(yīng)繳的稅收可抵免。
技術(shù)服務(wù)和授權(quán) 特別注意區(qū)分技術(shù)授權(quán)費(fèi)（如商標(biāo)許可費(fèi)、專利許可費(fèi)）和技術(shù)服務(wù)費(fèi)（如設(shè)備安裝的維護(hù)費(fèi)、咨詢費(fèi)），并在相關(guān)合同中明確區(qū)分約定，或者分別簽署并劃分清楚。
因?yàn)閮烧咄嵌悇?wù)爭(zhēng)議的高發(fā)地帶。
2.跨境并購(gòu)中融資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化 從稅法角度來看，必須確保設(shè)計(jì)的融資結(jié)構(gòu)使收購(gòu)公司的利息支出可與目標(biāo)公司將來的利潤(rùn)相抵。
如果收購(gòu)方直接對(duì)德國(guó)目標(biāo)公司進(jìn)行收購(gòu)，那么其融資費(fèi)用（主要包括利息費(fèi)用）在德國(guó)就不能被列入稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。
因此，更好的辦法是，中方以德國(guó)境內(nèi)一家收購(gòu)公司（例如有限責(zé)任公司）的名義去收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)。
此收購(gòu)公司可以由中方直接購(gòu)買一家現(xiàn)有的德國(guó)公司（空殼有限責(zé)任公司），或在短期內(nèi)（通常為幾周）設(shè)立。
3.利息稅前扣除的限制 德國(guó)對(duì)于利息稅前扣除有特別的限制，凈利息費(fèi)用的稅前扣除上限為息稅折舊及攤銷前利潤(rùn)（EBITDA）的30％。
除非滿足以下任一情形：（1）減免限額條款：超額利息支出總額低于300萬歐元；（2）獨(dú)立條款：公司不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的合并集團(tuán)，或者僅僅是部分屬于合并集團(tuán)；（3）資產(chǎn)總額超過整個(gè)集團(tuán)的總資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)的比例不低于至少2%。
4.企業(yè)之間的合并 中資企業(yè)可以在繼續(xù)收購(gòu)前先在德國(guó)設(shè)立一家控股公司，并由此控股公司完成對(duì)剩余幾家德國(guó)公司的收購(gòu)。
通過此種策略，一方面，中方可以更便捷地管理所有德國(guó)境內(nèi)的子公司；另一方面，對(duì)德國(guó)各子公司之間的合并可享受免稅待遇，而各公司之間可以多數(shù)表決權(quán)的形式簽署利潤(rùn)上繳協(xié)議，組成一個(gè)稅收經(jīng)濟(jì)單位，從而使得各公司的盈虧可以相抵，達(dá)到節(jié)稅的目的。
這樣做的前提是這些公司之間存在著直接或間接的擁有或控制關(guān)系，并且公司之間事先已經(jīng)簽訂了利潤(rùn)上繳協(xié)議。
5.在德國(guó)遇到涉稅爭(zhēng)議的解決 中資企業(yè)如果在德國(guó)遇到稅務(wù)問題（如常設(shè)構(gòu)的認(rèn)定、居民身份的認(rèn)定、適用稅率），可以向國(guó)內(nèi)的省級(jí)稅務(wù)局申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。
****的空間和風(fēng)險(xiǎn)提示 德國(guó)所得稅法規(guī)定了防止濫用稅法的內(nèi)容，旨在防止濫用稅收協(xié)定、歐盟母子公司指令或歐盟利息-特許權(quán)使用費(fèi)指令。
此外，德國(guó)稅法還單獨(dú)規(guī)定了嚴(yán)格的“防止濫用協(xié)定”條款，并增加了對(duì)外國(guó)控股公司和授權(quán)企業(yè)的實(shí)質(zhì)要求。
而且，德國(guó)非常依賴于稅務(wù)審計(jì)，將其作為確保納稅人守法的手段。
對(duì)較大的企業(yè)和外國(guó)企業(yè)集團(tuán)的當(dāng)?shù)刈庸镜膶徲?jì)往往是有規(guī)律的，審計(jì)的強(qiáng)度很大，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審查往往持續(xù)數(shù)周甚至數(shù)月。
1、 外匯登記，odi登記是什么，需要多長(zhǎng)時(shí)間，代辦貴嗎 2、 有很多成功案例，37號(hào)文登記全套代辦可以嗎 3、 我們16年就開始做了,稅務(wù)問題托管，后續(xù)的維護(hù)成本，金額多少合適,證書辦理背景 關(guān)于境內(nèi)企業(yè)對(duì)外投資，必須滿足哪些條件，給出回復(fù)如下: 1、對(duì)外投資，其境內(nèi)企業(yè)必須成立滿一年; 2、個(gè)人37號(hào)文,返程投資備案的款項(xiàng)不能大于境內(nèi)企業(yè)注冊(cè)資本; 3、境外設(shè)立的企業(yè)，必須與境內(nèi)企業(yè)的行業(yè)有關(guān)聯(lián); 4、對(duì)外設(shè)立構(gòu)成立后，從第2年起，每年的6月30日前，必須向外匯管理局提交年檢報(bào)告; 5、境內(nèi)企業(yè)對(duì)外投資，必須前往企業(yè)所在地的商務(wù)部對(duì)外合作處，辦理投資備案證書;接著又到市商務(wù)部及發(fā)改委咨詢了辦理個(gè)人37號(hào)文,返程投資備案?jìng)浒缸C書的流程及細(xì)節(jié)終協(xié)助該公司拿下了商務(wù)部發(fā)改委的兩個(gè)對(duì)外投資的批文 6、在整個(gè)咨詢過程中，沒有一個(gè)部門可以統(tǒng)一詳細(xì)的解答全部流程，每個(gè)部門只負(fù)責(zé)自己的那部分環(huán)節(jié)，無論從精力還是時(shí)間來說都給企業(yè)增加了不少的負(fù)擔(dān)。
對(duì)于整個(gè)環(huán)節(jié)而言，辦理對(duì)外投資備案證書是前置的環(huán)節(jié)，特別是投資項(xiàng)目情況說明，是批準(zhǔn)備案項(xiàng)目的關(guān)鍵。
37號(hào)文登記,返程投資，外匯登記，odi登記證書 7、公司介紹我司是一家的跨境商務(wù)咨詢公司，主要從事跨境投資（ODI）設(shè)計(jì)及落地、紅籌和VIE設(shè)計(jì)及落地、返程投資設(shè)計(jì)及落地、進(jìn)出囗咨詢等方面的團(tuán)隊(duì)。
8、經(jīng)過多年在這一領(lǐng)域的深耕，我們已為上百家企業(yè)的海外投資和并購(gòu)、紅籌和VIE設(shè)計(jì)的審批環(huán)節(jié)提供了咨詢方案，為眾多的企業(yè)架設(shè)起從境內(nèi)到境外，從境外到境內(nèi)的合法的資金通道。
9、我們這部分客戶中的15%是上市企業(yè)。
讓資金的進(jìn)出境合法、合規(guī)，為企業(yè)的“走出去”保駕護(hù)航，是我們的理念。
在咨詢項(xiàng)目中，我們往往能提供獨(dú)到觀點(diǎn)及真知灼見，這也是我們?yōu)榭蛻舴?wù)的過人之處。
這些真知灼見的背后，是企業(yè)每年數(shù)億美元的跨境投盜項(xiàng)目。
業(yè)務(wù)范圍： 1、公司構(gòu)架規(guī)劃，境司設(shè)立、跨境稅收籌劃、離岸豁免 2、ODI（企業(yè)個(gè)人37號(hào)文,返程投資備案）備案辦理 3、FDI（境外融資及返程投資個(gè)人odi備案直接投資）備案辦理 4、37號(hào)文境外融資VIE架構(gòu)搭建" 結(jié)語 企業(yè)在投資過程中要充分利用投資國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)交易結(jié)構(gòu)及融資方式的優(yōu)化將有助于企業(yè)程度上減免稅收，從而實(shí)現(xiàn)化的經(jīng)濟(jì)利益。
在遇到稅收和不公平待遇時(shí)，要充分利用國(guó)家之間的稅收協(xié)定，充分和投資地稅務(wù)部門溝通，必要時(shí)尋求的幫助啟動(dòng)雙邊協(xié)商程序來解決。
稅務(wù)是門實(shí)踐性藝術(shù)，上述我們所提的稅務(wù)建議、稅收籌劃僅僅是對(duì)于相關(guān)原理的介紹，切勿生搬硬套。
企業(yè)需要聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的顧問來安排稅務(wù)事宜。
會(huì)計(jì)師相比律師而言在財(cái)務(wù)上有優(yōu)勢(shì)，但****往往是與投資結(jié)構(gòu)、融資結(jié)構(gòu)、交易結(jié)構(gòu)緊密結(jié)合的，而交易結(jié)構(gòu)又是律師的強(qiáng)項(xiàng)。
因此企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)既懂稅務(wù)、又懂財(cái)務(wù)又有豐富并購(gòu)經(jīng)驗(yàn)的律師，和投行、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師等構(gòu)共同完成項(xiàng)目。