生產(chǎn)性生物資產(chǎn)評估、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)價值評估

生物資產(chǎn)根據(jù)其性質(zhì)、服役情況及資產(chǎn)增值性標(biāo)準(zhǔn)可分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)是相反的，一個自身有隨著生物特性逐步增值的特點，一個是無增值特點。那么，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)評估的難點就是其增值性如何評價。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有一般生物的普遍性,因為與經(jīng)濟生產(chǎn)交織在一起而具有一般經(jīng)濟資源的特點.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)相比有其特殊的自然增值性。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)記錄的是有生命的動植物。鑒于生物資產(chǎn)難以判斷的特點，導(dǎo)致投資人對農(nóng)林牧漁行業(yè)的上市公司進行分析就天然地存在難度。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理方法：

自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

　　(一)　自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。

　　(二)　自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)　前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理

       一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進行明細(xì)核算。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行核算。

　　三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┩赓彽纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　?。ǘ┳孕袪I造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應(yīng)按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ┮云渌绞饺〉玫纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

　　天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　（四）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。

　　產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目。

　?。ㄎ澹┪闯墒焐a(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

　?。穹?、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄆ撸┏鍪凵a(chǎn)性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊” 科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出—— 處置非流動資產(chǎn)損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

　?。ò耍┯写_鑿證據(jù)表明生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用公允價值計量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值。

生物資產(chǎn)的特殊性

　　（一）生物資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化和自然增殖功能

    生物資產(chǎn)與非生物資產(chǎn)相比的區(qū)別在于其具有生命，生物資產(chǎn)可以通過生物轉(zhuǎn)化功能不斷自然更新和人為繁殖擴大，這是一般資產(chǎn)不具備的。

　　（二）生物資產(chǎn)具有強周期性、季節(jié)性

　　不同類型生物資產(chǎn)的生長周期差異較大，這種強周期性特點，人類一般不能隨意改變。

　?。ㄈ┥镔Y產(chǎn)具有高風(fēng)險、未來收益不確定性

　　生物資產(chǎn)的高風(fēng)險性和未來收益不確定性主要表現(xiàn)在兩方面：一方面是自然因素；另一方面是人為因素。若人為管理不善或人為故意制造災(zāi)害，同樣會造成生物資產(chǎn)數(shù)量或質(zhì)量的降低。

　?。ㄋ模┥镔Y產(chǎn)具有附著物的不可分割性

　　一般來說，植物資產(chǎn)依附土地，漁業(yè)生物資產(chǎn)依附江河水系，它們具有附著物的不可分割性，即樹木、農(nóng)作物離開土地?zé)o法生長，魚兒離開水無法生存，一旦它們離開其依附物，將會失去生命，亦即不再屬于生物資產(chǎn)的范疇。部分生物資產(chǎn)與附著物的不可分割性，決定了它們不能進行單獨交易。

那么，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)評估方法是怎樣的？

首先，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，再特殊，他也是一項資產(chǎn)，是可以用貨幣計價的。其評估方法，經(jīng)過多年實踐，可以總結(jié)為三種：成本法、市場法、收益法。我們來詳細(xì)描述：

一、成本法，是假設(shè)一個謹(jǐn)慎的投資者不會支付超過與目標(biāo)資產(chǎn)同樣效用的資產(chǎn)的收購成本。

這個方法給出了現(xiàn)實的數(shù)據(jù)，通常是以培育新的生物資產(chǎn)所支出的資金為基礎(chǔ)。其不足之處在于假定價值等同于使用的資金，投資者沒有考慮與資產(chǎn)運營相關(guān)的所有無形價值。另外，資產(chǎn)法沒有考慮到未來預(yù)測經(jīng)濟收益的價值。所以，成本法對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)估值，結(jié)果是未必能滿足投資者需求。

二、市場法，挑選同類型的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，從中獲取有用的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)，求出一些相應(yīng)的價格乘數(shù)，據(jù)此評估目標(biāo)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

三、收益法，這是一種較為成熟的估值方法，通過預(yù)測生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未來自由現(xiàn)金流、資本成本，對未來自由現(xiàn)金流進行貼現(xiàn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)價值即為未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值。

貼現(xiàn)率是處理預(yù)測風(fēng)險的有效的方法，因為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)測現(xiàn)金流有很大的不確定性，其貼現(xiàn)率比成熟公司的貼現(xiàn)率要高得多。

實際操作中，評估師會根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、經(jīng)營階段、經(jīng)營情況等因素綜合分析適用評估方法。

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