我們來(lái)看一個(gè)案例：甲公司（小規(guī)模納稅人）為A公司代理銷(xiāo)售某商品。A公司規(guī)定此商品對(duì)外售價(jià)103元（含稅），甲公司以自己名義對(duì)外代售并自行給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票（票面銷(xiāo)售方為甲公司）；A公司按照90元（含稅）與甲公司結(jié)算，并給甲公司開(kāi)具發(fā)票。差價(jià)作為代售手續(xù)費(fèi)。本月A公司發(fā)給甲公司該商品2000件，甲公司全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售并收取款項(xiàng)，兩公司結(jié)算完畢。

政策原文：

“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條：銷(xiāo)售額……不包括以下項(xiàng)目……（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條……下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)……（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

這種情況下，甲公司應(yīng)當(dāng)怎樣處理呢？

如上所述，“甲公司對(duì)外代售時(shí)自行給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票；A公司按照90元與甲公司結(jié)算，并給甲公司開(kāi)具發(fā)票”，則此業(yè)務(wù)其實(shí)并非稅法范疇“代售”，而屬于“一購(gòu)一銷(xiāo)”。甲公司賬務(wù)、稅務(wù)處理應(yīng)為：

（一）收到商品

借：庫(kù)存商品 180000

貸：應(yīng)付賬款 180000

（二）實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售

借：銀行存款 206000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅6000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫(kù)存商品 180000

（三）與A公司結(jié)算貨款

借：應(yīng)付賬款 180000

貸：銀行存款 180000

（四）申報(bào)繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅6000

貸：銀行存款 6000

我們將此案例修改一下：甲公司（小規(guī)模納稅人）為A公司代理銷(xiāo)售某商品。A公司規(guī)定此商品對(duì)外售價(jià)103元（含稅），甲公司以A公司名義對(duì)外代售，并依主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)以A公司名義給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票（票面銷(xiāo)售方為A公司）；A公司按照90元（含稅）與甲公司結(jié)算。差價(jià)作為代售手續(xù)費(fèi)，由甲公司給A公司開(kāi)具“代理”發(fā)票。本月A公司發(fā)給甲公司該商品2000件，甲公司全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售并收取款項(xiàng)，兩公司結(jié)算完畢。

（注：若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未批準(zhǔn)甲公司以A公司名義對(duì)外開(kāi)票，則甲公司應(yīng)只負(fù)責(zé)收款，而由A公司自行給消費(fèi)者開(kāi)票。此處并不違反“三流一致”，開(kāi)票方、收款方、發(fā)貨方皆為A公司。甲公司只是中介、轉(zhuǎn)交，并非以自己名義銷(xiāo)售收款、發(fā)貨。）

如上所述，則為“代理”業(yè)務(wù)。甲公司賬務(wù)、稅務(wù)處理如下：

（一）收到商品

不作賬務(wù)處理，可在輔助賬簿登記備查。

（二）實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售

借：銀行存款 206000

貸：應(yīng)付賬款 206000

（三）與A公司結(jié)算貨款

借：應(yīng)付賬款 180000

貸：銀行存款 180000

（四）確認(rèn)收入

借：應(yīng)付賬款 26000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25242.72

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 757.28

（四）申報(bào)繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 757.28

貸：銀行存款 757.28

事實(shí)上，其他類(lèi)似業(yè)務(wù)，比如代收水電費(fèi)、代墊運(yùn)費(fèi)、代收代付等，道理都是一樣，屬于“購(gòu)銷(xiāo)”還是“代理”，關(guān)鍵在于以誰(shuí)的名義銷(xiāo)售、誰(shuí)來(lái)給消費(fèi)者（以誰(shuí)的名義）開(kāi)具發(fā)票？

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