員工將自有車輛用于公務(wù)活動，公司為員工報銷汽油費、過路費等。
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杭州注冊公司代理記賬·私車公用，汽車費用是否可以入賬？費用支付方式不同，稅務(wù)處理截然不同！

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發(fā)布時間： 2023-11-24 17:27
最后更新： 2023-11-24 17:27
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詳細(xì)說明

“私車公用”是目前很多企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。員工將自有車輛用于公務(wù)活動，公司為員工報銷汽油費、過路費等。有些企業(yè)還會給員工發(fā)放補償金。企業(yè)財務(wù)人員在進行稅務(wù)處理時，在很多方面都存在疑問。


由于私有車輛使用的隨意性，外部人員無法判定其發(fā)生的費用是否用于個人消費還是企業(yè)支出，也就是說給員工報銷的車輛費用，在實務(wù)中經(jīng)常無法區(qū)分是個人支出還是真正屬于“私車公用”支出，因為個人車輛或多或少的存在個人消費。


導(dǎo)致部分企業(yè)假借“私車公用”名義，虛列成本費用、或者變相的列支成本費用，從而也產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。


私車公用在賬務(wù)的表現(xiàn)形式有以下幾類：


1、員工加油票、車險、車輛維修費等在公司實報實銷或者按照職務(wù)的不同、限額報銷。


2、企業(yè)與員工簽訂租車合同，明確相關(guān)的權(quán)力與義務(wù)。


這也就產(chǎn)生了很多問題，下面我們來看看官方的回答吧！





1

私車公用，費用如何報銷

稅局已經(jīng)明確！


圖片


問題內(nèi)容：


公司員工開私家車外出辦公的現(xiàn)象越來越普遍，所產(chǎn)生的的燃油費、過路費、停車費等，請問大家是如何處理的？實報實銷嗎？


稅局回復(fù)：


企業(yè)因工作需要租用個人車輛并支付給員工租金等費用的用車方式，屬于租賃，企業(yè)發(fā)生的租賃費用可憑有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。


企業(yè)與個人未簽訂租賃合同而支付給員工的所得，企業(yè)租金費用不允許在企業(yè)所得稅前列支，員工所得需按“工資薪金所得”計算繳納個人所得稅。


企業(yè)與個人簽訂了租賃合同，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實合法有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期間發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實合法有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。


其他應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。




2

私車公用發(fā)生的汽油費

能列入公司費用嗎？



請問：如果老板的個人轎車出租給公司日常使用，租車協(xié)議中寫明是無償使用，但是車輛的保險費用由公司承擔(dān)，這樣是否可行？保險發(fā)票開公司抬頭，能列入公司費用嗎？另外，日常經(jīng)營中發(fā)生的汽油費能列入公司費用嗎？

回答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨立交易原則支付合理的租賃費并取得租賃發(fā)票。

租賃合同約定其他相關(guān)費用一般包括油費、修理費、過路費等租賃期間發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的變動費用憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除（車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等固定費用如果未包括在租賃費內(nèi)，則應(yīng)由個人承擔(dān)、不得稅前扣除）。



3

員工個人汽車用于公司

汽車費用是否可以入賬


請問：公司名下沒有汽車，員工個人汽車用于公司，汽車費用是否可以入賬（比如油費，發(fā)票抬頭是公司名稱，是否可以認(rèn)證并記賬？）

回答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃費發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定的在租賃期間發(fā)生的，有承租方負(fù)擔(dān)的且與承租方使用車輛取得收入有關(guān)的、合理的費用，包括油費、修理費、過路費、停車費等，憑合法有效憑據(jù)稅前扣除；與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費用包括車船稅、年檢費、保險費等，不論是否由承租方負(fù)擔(dān)均不予稅前扣除。


4

官方案例

全面解析私車公用涉稅處理！



案例：2018年10月，稅務(wù)機關(guān)在對某公司檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具，但管理費用中卻列支了很多交通費。經(jīng)詢問得知，該企業(yè)因為車輛限購，購買車輛的指標(biāo)遲遲不能獲得，所有公務(wù)活動用私車解決，公司采取實報實銷的方式，承擔(dān)車輛的相關(guān)費用，公司賬上就發(fā)生了很多交通費用。

分析：私車公用看似簡單，卻涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個稅種，處理不好容易出現(xiàn)問題。

個人所得稅方面，該公司以實報實銷方式支付車輛的所有支出，沒有視同個人補貼收入繳納個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）第一條的規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資薪金”項目計征個人所得稅。

企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車公用，由于沒有任何合同或協(xié)議證明其真實性和合理性，所有費用只能被認(rèn)定為“與取得收入無關(guān)支出”，需要進行納稅調(diào)整。被查企業(yè)得知相關(guān)規(guī)定后作了納稅調(diào)整。

上述案例，具有典型性，其中的涉稅風(fēng)險是可以避免的，需要企業(yè)采取正確的做法。

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而第十條第八項明確規(guī)定，與取得收入無關(guān)的支出不允許扣除。所以，“有關(guān)”和“無關(guān)”的認(rèn)定就很重要。

針對上述案例，如果企業(yè)和員工有車輛租賃協(xié)議，而且協(xié)議里有明確的條款規(guī)定：車輛發(fā)生的相關(guān)費用由企業(yè)承擔(dān)。這樣，這些費用就可以認(rèn)定為與取得收入有關(guān)的支出，當(dāng)這些支出取得符合規(guī)定的發(fā)票后，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.個人所得稅

企業(yè)使用員工車輛，支付費用的方式不同，個人所得稅的計算方式也不同。

1.不簽訂租賃合同，費用實報實銷。這種方式就是案例采取的方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，按照“工資薪金”稅目計算并代扣代繳個人所得稅。

2.簽訂租賃合同，向員工支付租賃費。這種方式下，員工收到租賃費用，應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)就租賃行為代 開發(fā) 票，按照“有形動產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報銷相關(guān)運營費用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認(rèn)定具有真實性。此時，企業(yè)支出的交通運營費用才能被認(rèn)定為“與取得收入有關(guān)的支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時，企業(yè)向員工支付的租賃費用應(yīng)按照個人所得稅法中的“財產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個人所得稅。

3.印花稅

企業(yè)和員工簽訂的車輛租賃協(xié)議，屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。


5

私車公用稅 務(wù) 籌 劃


一、企業(yè)按月或者按使用次數(shù)次計算車輛使用費用，給私車所有人發(fā)放車輛使用補貼，月末將補貼計入個人工資薪金。

假如私車所有人甲某月工資4000元，發(fā)放車輛補貼4000元，甲某合計取得收入8000元。假設(shè)社 保和住房公積金1000元，專項附加扣除1000元。則甲應(yīng)該按“工資薪金所得”適用累計預(yù)扣預(yù)繳法計算繳納個人所得稅。如第一個月應(yīng)繳納個人所得稅：（8000-5000-1000-1000）*3%=30元.

但此時，公司入費用沖減公司利潤的數(shù)字只是4000元補貼，稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)為，車輛補貼費用已然包含汽車消耗的費用，因此，此種情況下，“私車公用”所取得的費用發(fā)票不允許列支公司費用。如果企業(yè)采取汽車消耗費用報銷，報銷人員取得的報銷收入同樣要記入“個人工資薪金所得”計算個人所得稅。

同時，因為報銷人員取得的車輛補貼計入工資薪金所得，還將影響企業(yè)和職工應(yīng)繳納的職工勞動保險的金額，這也是必須考慮的一個重要因素。

二、企業(yè)與車輛所有人簽訂車輛租賃協(xié)議，約定車輛租賃價格，并約定：車輛租賃期內(nèi)所發(fā)生的車輛消耗的費用由企業(yè)承擔(dān)。

私車所有人甲某，與企業(yè)簽署車輛租賃協(xié)議，月租金4000元，雙方到稅務(wù)機管代 開 發(fā) 票。

4000元的租金代 開 發(fā) 票需要按1%征收率繳納增值稅，同時按照實際繳納的增值稅計算繳納附加稅費，附加稅費可減半征收，按財產(chǎn)租賃合同繳納千分之一的印花稅并可減半征收，再按“財產(chǎn)租賃所得”計征個人所得稅。
增值稅：4000/（1+1%）*1%=39.6元
附加稅費：39.6*12%*50%=2.38元
印花稅：4000*0.1%*50%=2元
個人所得稅：（4000/（1+1%）-2.38-2-800）*20%=631.2元

此時，因為車輛的使用權(quán)已經(jīng)按照“財產(chǎn)租賃合同”轉(zhuǎn)移給企業(yè)，因此車輛使用過程中的費用，可以開具企業(yè)名稱的發(fā)票，正常入賬抵扣費用。如果費用能夠取得合格的增值稅抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、車輛過橋過路費等），企業(yè)可以堂而皇之的進行認(rèn)證抵扣。

這種情況下，企業(yè)雖然多扣繳了個人所得稅，但是其后期費用的報銷和抵扣將輕而易舉的抹掉個人所得稅損失。同時，車輛所有人取得的該租賃收入，無需納入工資總額計算企業(yè)和職工勞動保險。

需要注意的是，如果雙方簽訂的是無租金租賃合同（免費使用），以上處理將會產(chǎn)生爭議：

稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)為無租金租賃協(xié)議不符合市場規(guī)律，會核定租金；

部分稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為無租金租賃協(xié)議情況下，車輛所發(fā)生的費用依然應(yīng)歸屬個人費用，不得計入公司費用支出。



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