美國(guó)公司的國(guó)際稅收和反比稅規(guī)則

1. 美國(guó)本地公司常見(jiàn)的反比稅規(guī)則。除了小型企業(yè)豁免利息開(kāi)支抵扣限額以外，其他企業(yè)可抵扣利息開(kāi)支不超過(guò)年度經(jīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得的30%。向關(guān)聯(lián)方支付利息有很大可能被視為股息，從而無(wú)法在稅前扣除。此外，對(duì)于大型跨國(guó)公司而言（近三年平均年收入5億美元或以上），如果向外國(guó)關(guān)聯(lián)方支付的服務(wù)類(lèi)開(kāi)支（包括特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)）發(fā)生“超標(biāo)”，則會(huì)觸發(fā)額外的稅基侵蝕與反濫用稅（base Erosion and Anti-Abuse Tax，BEAT），導(dǎo)致對(duì)這些超標(biāo)的開(kāi)支“補(bǔ)征”稅款。由于科技企業(yè)的快速增長(zhǎng)特性，其進(jìn)入BEAT門(mén)檻的難度遠(yuǎn)比傳統(tǒng)行業(yè)為低。尤其值得注意的是，對(duì)于原本注冊(cè)在美國(guó)的創(chuàng)業(yè)企業(yè)而言，如果采取“搭建美國(guó)紅籌”的方式讓一家開(kāi)曼公司持有該創(chuàng)業(yè)企業(yè)的股權(quán)/資產(chǎn)，而股東不發(fā)生變化，則可能會(huì)涉及較為復(fù)雜的重組規(guī)則，并很可能導(dǎo)致該開(kāi)曼公司被視為一家美國(guó)公司。

2. 關(guān)聯(lián)交易合規(guī)。關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易需要符合獨(dú)立交易原則，企業(yè)需要根據(jù)規(guī)定準(zhǔn)備同期資料。需要注意的是，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，由于可選擇按照單一納稅人合并計(jì)算繳納聯(lián)邦所得稅，所以集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題通常不突出，主要的關(guān)聯(lián)交易合規(guī)義務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于跨境關(guān)聯(lián)交易。特別需要注意的是，在美國(guó)稅收法律實(shí)踐中，“成本分?jǐn)倕f(xié)議”（Cost Sharing Agreement，CSA）的申報(bào)流程較為順暢，可以提供備案制和審批制兩種申報(bào)選擇；通過(guò)CSA安排一家美國(guó)公司可以和境外關(guān)聯(lián)公司就某種無(wú)形資產(chǎn)（通常是技術(shù)產(chǎn)品或者新藥）的開(kāi)發(fā)過(guò)程達(dá)成協(xié)議，在該等資產(chǎn)開(kāi)發(fā)完成后，各自按約定擁有使用權(quán)/所有權(quán)，而無(wú)需再根據(jù)前述關(guān)聯(lián)交易原則支付特許權(quán)使用費(fèi)。這一事項(xiàng)對(duì)于一些擬同時(shí)開(kāi)發(fā)美國(guó)和其他國(guó)家市場(chǎng)的科技企業(yè)來(lái)說(shuō)非常便利。

3. 美國(guó)本地公司的海外投資反比稅規(guī)則。根據(jù)美國(guó)稅收法律項(xiàng)下的受控外國(guó)公司（Controlled Foreign Corporation, CFC）規(guī)則，受美國(guó)納稅人控制的外國(guó)公司，其投資性利潤(rùn)（如股息、利息、資本利得等，Subpart F Income，根據(jù)稅收法律相應(yīng)的范圍要更比單純的投資性利潤(rùn)更廣范一些）應(yīng)被視為在取得當(dāng)年即匯回給美國(guó)納稅人股東；進(jìn)一步地，在2018年度以后，受控外國(guó)公司的其他利潤(rùn)（包括經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)），也會(huì)根據(jù)一定調(diào)整規(guī)則，被視為由美國(guó)納稅人股東取得（Global Intangible Low-taxed Income，GILTI），適用一個(gè)較低的實(shí)際稅率（2025年度及之前，公司納稅人的醉低實(shí)際稅率為10.5%）。即便海外的參股實(shí)體不構(gòu)成CFC，若其被動(dòng)性資產(chǎn)或被動(dòng)性所得超過(guò)一定限額，也會(huì)適用相應(yīng)的反比稅規(guī)則。這些反比稅規(guī)則對(duì)于投資海外市場(chǎng)的美國(guó)企業(yè)而言通過(guò)相應(yīng)稅務(wù)規(guī)劃均可降低潛在不利影響。