北京公司稅務(wù)疑難處理如何操作

在目前納稅爭(zhēng)議案件復(fù)議前置以及清稅前置（下文簡(jiǎn)稱“雙前置”）雙重要求下，行政相對(duì)人（納稅人）似乎在程序救濟(jì)上變得困難重重?！盁o救濟(jì)則無權(quán)利”，即便救濟(jì)程序上存在一些障礙，但是在現(xiàn)有的救濟(jì)程序下，納稅人也應(yīng)積極的追求程序正義，保證自己的合法權(quán)益不受侵害。當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)積極尋求救濟(jì)。稅務(wù)行政復(fù)議與一般的行政復(fù)議在程序上有諸多相同之處，但稅務(wù)行政復(fù)議程序也有其獨(dú)特的地方，本文將稅務(wù)行政復(fù)議程序中的幾個(gè)常見疑難問題予以分析，分享給廣大讀者。

壹 僅有“納稅爭(zhēng)議”案件才需“雙前置”

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（2018修正）中詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)行政復(fù)議的基本原則、復(fù)議機(jī)構(gòu)和人員、復(fù)議范圍、復(fù)議管轄、申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人、復(fù)議的申請(qǐng)和受理事項(xiàng)、證據(jù)以及審查和決定等內(nèi)容。一般的復(fù)議程序性問題只需參閱該規(guī)則即可，對(duì)于基礎(chǔ)性問題本文就不一一介紹，本段僅就稅務(wù)行政復(fù)議案件的范圍介紹一二。

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（2018修正）第十四條　行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請(qǐng)：

（一）征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

（二）行政許可、行政審批行為。

（三）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代 開 發(fā) 票等。

（四）稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。

（五）行 政 處 罰行為：

1.罰款；

2.沒收財(cái)物和違法所得；

3.停止出口退稅權(quán)。

（六）不依法履行下列職責(zé)的行為：

1.頒發(fā)稅務(wù)登記；

2.開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；

3.行政賠償；

4.行政獎(jiǎng)勵(lì)；

5.其他不依法履行職責(zé)的行為。

（七）資格認(rèn)定行為。

（八）不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。

（九）政府信息公開工作中的具體行政行為。

（十）納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。

（十一）通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

（十二）其他具體行政行為。

根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。該條款也就是稅務(wù)行政復(fù)議中關(guān)于“雙前置”的規(guī)定。所謂“納稅上發(fā)生爭(zhēng)議”也即“納稅爭(zhēng)議”，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第 一百條規(guī)定，納稅爭(zhēng)議是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭(zhēng)議?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》（2018修正）第十四條第 一款第（一）項(xiàng)中實(shí)際也是關(guān)于納稅爭(zhēng)議范圍的規(guī)定。

從以上規(guī)定可知，在稅務(wù)行政復(fù)議案件中僅有“納稅爭(zhēng)議”案件才需“雙前置”，一般稅務(wù)案件例如稅務(wù)行 政 處 罰案件、稅收保全以及強(qiáng)制執(zhí)行案件，既可以先行提起復(fù)議，也可以直接向法院提起訴訟。