“公轉(zhuǎn)私”是企業(yè)賬戶(hù)的基本存款向個(gè)人銀行賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬的行為，也是企業(yè)主們普遍較為關(guān)心的行為。
但由于“公轉(zhuǎn)私”具有挪用公款、偷稅漏稅和洗錢(qián)等風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)管相當(dāng)嚴(yán)格。
由中國(guó)人民銀行清算總中心開(kāi)發(fā)和運(yùn)營(yíng)的大額實(shí)時(shí)支付系統(tǒng)（HVPS）于2013 年 10 月升級(jí)至 RTGS（全額清算）已近十年，尤其對(duì)于所有賬戶(hù)的現(xiàn)金支付超過(guò)5萬(wàn)元、公戶(hù)轉(zhuǎn)賬超過(guò)200萬(wàn)元及私人轉(zhuǎn)賬超過(guò)20萬(wàn)（海外）或50萬(wàn)（地區(qū)）元的關(guān)鍵控制也已深入民心。
2019年企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)上線，銀行、稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管信息共享，傳統(tǒng)的隱瞞收入、私戶(hù)代發(fā)等方式也隨之落幕。
伴隨金稅四期的腳步越來(lái)越近，十余部門(mén)基于大數(shù)據(jù)信息共享，企業(yè)銀行帳戶(hù)、企業(yè)有關(guān)工作人員的銀行帳戶(hù)、上中下游企業(yè)有關(guān)帳簿數(shù)據(jù)信息、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)收益、成本費(fèi)、盈利狀況等相關(guān)數(shù)據(jù)監(jiān)管也會(huì)越來(lái)越嚴(yán)格，無(wú)論“公轉(zhuǎn)私”、“公轉(zhuǎn)公”還是“私轉(zhuǎn)私”都將面臨最為嚴(yán)苛的監(jiān)管，在行業(yè)不斷細(xì)分的當(dāng)下，稅局與之應(yīng)對(duì)的稅收行業(yè)監(jiān)管也應(yīng)運(yùn)而生，尤其針對(duì)建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)、汽車(chē)銷(xiāo)售業(yè)等行業(yè)。
眾勤稅法部試圖從途徑、風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管等維度對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下“公轉(zhuǎn)私”的常見(jiàn)情形進(jìn)行分析探討，與各位客戶(hù)共同研究。
值得注意的是，本文所討論的為一般常見(jiàn)的“合法”情形，倘若采用地下錢(qián)莊等非法手段進(jìn)行，則勢(shì)必面臨“洗錢(qián)罪”、“非法經(jīng)營(yíng)罪”等刑事責(zé)任，不在本文討論范疇。
一、“公轉(zhuǎn)私”常見(jiàn)情形的涉稅比較（一）“公轉(zhuǎn)私”合規(guī)途徑“公轉(zhuǎn)私”的合規(guī)途徑一般分為“員工報(bào)酬”、“公司經(jīng)營(yíng)”、“利潤(rùn)分配”三大類(lèi)，共計(jì)8種（暫不論稅收洼地注冊(cè)、對(duì)外投資、增減資或技術(shù)入股等途徑），其中，員工報(bào)酬類(lèi)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》進(jìn)行代扣代繳，大家對(duì)其涉稅問(wèn)題都較為熟知，本文暫且不表。
本文將對(duì)其他兩類(lèi)的五種情形的涉稅問(wèn)題做個(gè)比較分析。
（二）“公轉(zhuǎn)私”常見(jiàn)途徑涉稅比較（1）借款個(gè)人借款為名，以應(yīng)收帳款的方式通過(guò)公司賬戶(hù)轉(zhuǎn)入到私人賬戶(hù)，這種方式有視同分紅征稅的風(fēng)險(xiǎn)。
除此之外，公司將資金借給自然人，如果未收取利息，可能被認(rèn)定為增值稅視同銷(xiāo)售行為，要求按照公允價(jià)值計(jì)算利息并補(bǔ)交增值稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（2）股東利潤(rùn)分配該種方式是企業(yè)股東通過(guò)法律規(guī)定獲取公司利潤(rùn)的方式，即股東獲得的分紅為企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)繳納25%的企業(yè)所得稅后再根據(jù)其持有的股份代扣代繳20%個(gè)人所得稅后獲得金額。
企業(yè)所得稅稅率：25%（一般情況下）應(yīng)納稅額=利息、股息、紅利所得收入×適用稅率（20%）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。
非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條 特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條 根據(jù)上述稅收法律規(guī)定，分配利潤(rùn)公司向我國(guó)居民個(gè)人支付股息、紅利，應(yīng)按照股息、紅利所得的個(gè)人所得稅適用稅率20%代扣代繳該居民個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
（3）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)利潤(rùn)分配個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)稅收的籌劃，第一個(gè)是不用繳納25%的企業(yè)所得稅，按照5%～35%五級(jí)超額累進(jìn)制繳納個(gè)人所得稅；第二個(gè)是是利用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅“核定征收”的辦法，使得企業(yè)在沒(méi)有或缺少進(jìn)項(xiàng)成本的情況下，依然享有較低稅負(fù)。
核定征收，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)對(duì)企業(yè)稅收的征管方式。
核定征收有兩種征收方式：一種是核定應(yīng)稅所得率，依據(jù)不同行業(yè)在3%～20%之間(每個(gè)地區(qū)的政策不一樣核定的所得率也不一樣)，核定下來(lái)的實(shí)際稅負(fù)率一般不超過(guò)3%，實(shí)際的交稅額=應(yīng)納稅所得額*應(yīng)稅所得率*個(gè)稅稅率；一種是核定固定稅率，依據(jù)行業(yè)和當(dāng)?shù)卣叽_定稅負(fù)率一般也不會(huì)超過(guò)3%。
1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的籌劃點(diǎn)：（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以辦理核定征收，降低稅負(fù)成本。
（2）享受園區(qū)的稅收返還紅利，降低企業(yè)稅負(fù)成本。
2、銀行開(kāi)戶(hù)及轉(zhuǎn)賬額度的問(wèn)題由于銀行轉(zhuǎn)賬額度的限制（各銀行標(biāo)準(zhǔn)不一，單筆20至100萬(wàn)，當(dāng)日最高限額50至250萬(wàn)），大額資金只能按單筆頂額多次慢慢轉(zhuǎn)出，但此操作又會(huì)因頻繁轉(zhuǎn)賬而成為反洗錢(qián)系統(tǒng)的監(jiān)控對(duì)象，極易導(dǎo)致系統(tǒng)自動(dòng)凍結(jié)銀行卡、人工問(wèn)詢(xún)等情形，雖然提供情況說(shuō)明及相關(guān)資料證明公司合法正常經(jīng)營(yíng)可以解決，但也會(huì)帶來(lái)不必要的麻煩。
且當(dāng)前各大銀行針對(duì)涉嫌頻繁、大額且無(wú)正當(dāng)理由的公轉(zhuǎn)私的賬戶(hù)，處理方法均為解凍網(wǎng)銀并建議客戶(hù)直接作銷(xiāo)戶(hù)處理。
3、開(kāi)票限額問(wèn)題隨著稅務(wù)征管的加強(qiáng)，很多地方對(duì)于企業(yè)大額開(kāi)票也開(kāi)始實(shí)施管控，一般新設(shè)企業(yè)默認(rèn)每月25份發(fā)票以及限額萬(wàn)位票，若是需申請(qǐng)發(fā)票升位及大額超限量購(gòu)票則需要提供業(yè)務(wù)合同及業(yè)務(wù)成果、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)情況、銀行流水等材料證明為真實(shí)業(yè)務(wù)需要，新設(shè)企業(yè)申請(qǐng)大額開(kāi)票一般情況下審批很難通過(guò)。
除了提供上述材料外，審批員還會(huì)核查企業(yè)繳稅情況、前12個(gè)月的開(kāi)票情況、業(yè)務(wù)合理性以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力等。
《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第四條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
第七條 有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：(一)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；(二)企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；(三)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。
第八條 第七條 所說(shuō)核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。
第九條實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定：二、“公轉(zhuǎn)私”的監(jiān)管（一）銀行層面的監(jiān)管（二）稅法層面的監(jiān)管三、“公轉(zhuǎn)私”的風(fēng)險(xiǎn)其一，可能面臨承擔(dān)一般偷稅行為的行政責(zé)任。
根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，通過(guò)“走私賬”進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅行為，如尚未達(dá)到刑事處罰標(biāo)準(zhǔn)的一般偷稅行為，給予處罰，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。
其二，可能面臨承擔(dān)偷稅罪的刑事責(zé)任。
根據(jù)《刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，偷稅行為達(dá)到嚴(yán)重情節(jié)即構(gòu)成偷稅罪，需要承擔(dān)刑事責(zé)任。
嚴(yán)重情節(jié)包括“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上”“或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次處罰又偷稅的”，這是區(qū)分偷稅行為罪與非罪的重要標(biāo)志。
同時(shí)，按照刑法中共同犯罪“一人既遂全體既遂”的原則，共同參與人員均應(yīng)按照同一偷稅數(shù)額分別定罪量刑。
其三，可能面臨承擔(dān)侵占公司財(cái)產(chǎn)的刑事責(zé)任。
“走私賬”行為，除了違反了銀行、稅收監(jiān)管相關(guān)規(guī)定外，還直接侵害了公司的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益。
通過(guò)“走私賬”將公司一定數(shù)額的財(cái)物非法占為己有，則可能構(gòu)成職務(wù)侵占罪或挪用資金罪，若行為主體是國(guó)有公司的股東，則可能構(gòu)成貪污罪或挪用公款罪。
于“私”而言，除了人身、經(jīng)濟(jì)處罰之外，最明顯的就是個(gè)人征信系統(tǒng)會(huì)出現(xiàn)征信不好記錄，貸款、買(mǎi)房、出國(guó)及子女升學(xué)等都會(huì)收到影響；于“公”而言，就應(yīng)當(dāng)注意到無(wú)論是處罰還是刑事處罰，均會(huì)體現(xiàn)在一些企業(yè)信息查詢(xún)系統(tǒng)中，勢(shì)必給公司形象帶來(lái)極大的不良影響。
總而言之，企業(yè)在處理“公轉(zhuǎn)私”問(wèn)題時(shí)，切記公賬和私賬一定要區(qū)分開(kāi)來(lái)，原始稅務(wù)憑證必妥善保管，轉(zhuǎn)賬金額和頻率也要適當(dāng)控制。
從稅法角度，涉稅事項(xiàng)沒(méi)有捷徑可以走，所謂稅務(wù)的籌劃并非偷逃稅款，而是基于真實(shí)業(yè)務(wù)，采取有效措施、利用各種稅收優(yōu)惠政策幫助企業(yè)減輕稅負(fù)壓力的一項(xiàng)企業(yè)涉稅安排。
同時(shí)，稅務(wù)的籌劃也是一項(xiàng)法律行為，屬于集知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、管理于一身的綜合性工作，“專(zhuān)業(yè)人做專(zhuān)業(yè)事”，企業(yè)任用專(zhuān)業(yè)財(cái)稅人員或找對(duì)一家專(zhuān)業(yè)服務(wù)律所、會(huì)計(jì)所或稅務(wù)所，從公司層面及業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)入手，方能真正做到合法合規(guī)地降低稅負(fù)成本、遠(yuǎn)離財(cái)稅及法律風(fēng)險(xiǎn)。
特別聲明：本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不保證相關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)在日后仍然準(zhǔn)確。
任何人士均不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮綜合情況并獲取適當(dāng)專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的情形下依據(jù)所載內(nèi)容行事。