農(nóng)產(chǎn)品加計扣除離不開農(nóng)產(chǎn)"/>

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杭州財稅合規(guī)注冊公司代理記賬 農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)初加工與深加工的進(jìn)項抵扣問題

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發(fā)布時間： 2023-11-24 00:21
最后更新： 2023-11-24 00:21
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近期有不少企業(yè)咨詢農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)加計扣除的賬務(wù)處理問題，稅務(wù)局也在落實享受加計扣除準(zhǔn)確性的問題。農(nóng)產(chǎn)品加計扣除離不開農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證，所以要搞清楚加計扣除問題，首先要弄明白農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的類型及抵扣計算方法：

一、農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證：
1、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票：指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對外銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，抵扣時按照票面金額×9%扣除率；
2、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：指農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收購農(nóng)民個人自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品對其開具的免稅發(fā)票，抵扣時按照票面金額×9%扣除率；
3、小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票：小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品開具3%的增值稅專用發(fā)票，抵扣時按照票面金額×9%扣除率，票面金額指不含稅金額，注意此處不是按3%征收率抵扣，而是按9%扣除率抵扣；
4、一般納稅人開具9%的專用發(fā)票：一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品開具9%的增值稅專用發(fā)票，抵扣時按照票面稅額抵扣。
5、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書：按照繳款書的稅額抵扣。

二、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號》第二條規(guī)定：納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。我們先將農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)分為三種類型：第一類，農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)；第二類，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)；第三類，農(nóng)產(chǎn)品兼營初加工、深加工企業(yè)。
第一類企業(yè)：2020年10月份購入取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票100000元，直接以120000元的價格對外銷售，則計算抵扣與轉(zhuǎn)成本分錄如下：
1、購入農(nóng)產(chǎn)品時：
借：庫存商品91000
       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額9000
    貸：銀行存款100000
本期繳納增值稅：120000÷1.09×0.09-9000=908.26元。
2、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時：
借：營業(yè)成本91000
    貸：庫存商品91000

第二類企業(yè)：2020年10月份購入取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票100000元，生產(chǎn)加工后以120000元的價格對外銷售，則計算抵扣與轉(zhuǎn)成本分錄如下：
1、購入農(nóng)產(chǎn)品時：
借：原材料90000
       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額10000
    貸：銀行存款100000
本期繳納增值稅：120000÷1.13×0.13-10000=3805.31元。
2、生產(chǎn)領(lǐng)用時：
借：生產(chǎn)成本90000
    貸：原材料90000
3、完工入庫時：
借：庫存商品
    貸：生產(chǎn)成本
4、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時：
借：營業(yè)成本
    貸：庫存商品

第三類企業(yè)：2020年10月份購入取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票100000元，其中有45000元直接以50000元的價格對外銷售，另外55000元深加工后以70000元的價格對外銷售，則計算抵扣與結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄如下：
1、購入農(nóng)產(chǎn)品時：
借：庫存商品40950
       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額4050
    貸：銀行存款45000
借：原材料49500
       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額5500
    貸：銀行存款55000
本期繳納增值稅：（50000÷1.09×0.09+70000÷1.13×0.13）-（4050+5500）=2631.54元。
2、生產(chǎn)領(lǐng)用時：
借：生產(chǎn)成本49500
    貸：原材料49500
3、完工入庫時：
借：庫存商品
    貸：生產(chǎn)成本
4、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時：
借：營業(yè)成本-初加工40950
    貸：庫存商品40950
借：營業(yè)成本-深加工
    貸：庫存商品

特別備注：企業(yè)既有初加工又有深加工的，農(nóng)產(chǎn)品購入時應(yīng)盡量分清用途，應(yīng)該單獨設(shè)立原材料庫和庫存商品庫，分別核算直接銷售出入庫及深加工的出庫情況。如果企業(yè)在購入農(nóng)產(chǎn)品時無法確定是用于初加工還是深加工的，則應(yīng)該在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)進(jìn)行加計扣除計算。由于原材料入賬時已經(jīng)按照扣除率減去稅款，而計算1%加計扣除的基礎(chǔ)是農(nóng)產(chǎn)品買價，所以在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)一定先將原材料還原為票面金額后，再計算加計扣除金額。仍以上述為例：購入100000元農(nóng)產(chǎn)品時無法確定其具體用途，則
1、購入農(nóng)產(chǎn)品時：
借：原材料91000
       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額9000
    貸：銀行存款100000
2、初加工結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：營業(yè)成本40950
    貸：原材料40950
3、實際生產(chǎn)領(lǐng)用時：
借：生產(chǎn)成本49500
       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額-550
    貸：原材料9=50050
本期繳納增值稅：（50000÷1.09×0.09+70000÷1.13×0.13）-（9000+550）=2631.54元，最終結(jié)果與上述相等。
在此，可能有人對加計扣除的550元不清楚計算過程，在這你要記住一點，如果是在領(lǐng)用環(huán)節(jié)計算加計扣除，你所領(lǐng)用的原材料需要換算成購入時的金額，即沒有按照扣除率計算扣除進(jìn)項稅的金額×1%計算加計扣除金額。
如果你采購的農(nóng)產(chǎn)品取得的是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票，生產(chǎn)領(lǐng)用原材料加計扣除金額=（領(lǐng)用的原材料金額÷0.91）×1%。
如果你采購的農(nóng)產(chǎn)品取得的是小規(guī)模納稅人開具3%的增值稅專用發(fā)票，生產(chǎn)領(lǐng)用原材料加計扣除金額=（領(lǐng)用的原材料÷0.94）×1%。
如果你采購的農(nóng)產(chǎn)品取得的是一般納稅人開具9%的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書，生產(chǎn)領(lǐng)用原材料加計扣除金額=領(lǐng)用的原材料×1%。
計算公式的比例會因稅率、扣除率、征收率的變化而變化，其計算原理也比較簡單，通過提取公因式就可以簡化為上述公式，在此不做說明。

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