2021年海南私募基金公司注冊稅收優(yōu)惠政策

海南私募基金風向的變化

海南針對私募基金政策風向的變化可以說是一波三折，這也與國內(nèi)私募基金發(fā)展的整體風向是一致的。在2014年海南省財政廳聯(lián)合了海南省人民政府金融工作辦公室出臺了《海南省資本市場發(fā)展專項資金管理暫行辦法》，其中規(guī)定對股權(quán)類私募基金有“現(xiàn)金獎勵”等補貼政策，?？谑泻腿齺喪幸蚕嗬^出臺了一些獎勵，主要內(nèi)容與省級政策差距不大，后來甚至海南各個園區(qū)也出臺了不同的包括稅收補貼在內(nèi)的優(yōu)惠政策。2017年，海南省工商局以互聯(lián)網(wǎng).金融風險專項整治的名義叫停了所有在注冊名稱和經(jīng)營范圍中使用“交易所”“交易中心”“金融”“資產(chǎn)管理”“理財”“基金”“基金管理”“投資管理”“財富管理”“股權(quán)投資基金”“網(wǎng)貸”“網(wǎng)絡(luò)借貸”“P2P”“股權(quán)眾籌”“互聯(lián)網(wǎng)保險”“支付”等字樣的企業(yè)注冊事宜。直到2019年，海南海南省市場監(jiān)督管理局、海南省地方金融監(jiān)督管理局、中國證券監(jiān)督管理委員會海南監(jiān)管局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于基金企業(yè)登記和監(jiān)管工作暫行辦法》后，海南私募基金工商注冊才開始有序有條件的放開。而海南自由貿(mào)易港的建設(shè)，又給了私募基金一劑強心針，一系列優(yōu)惠政策使得私募基金在海南重新煥發(fā)生機，而其中之一的優(yōu)惠政策就體現(xiàn)在稅收層面。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

針對企業(yè)所得稅，根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》及《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》的相關(guān)規(guī)定，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

所謂“鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)”是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2019年本）》、《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019年版）》和海南自由貿(mào)易港新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄。）中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。所謂“實質(zhì)性運營”，是指企業(yè)的實際管理機構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制。

特殊地，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

上述政策落實到私募基金行業(yè)，根據(jù)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2019年本）》的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資屬于鼓勵類企業(yè)，因此創(chuàng)業(yè)投資基金可以享受15%企業(yè)所得稅率。另一方面，如果該私募基金投資于鼓勵類產(chǎn)業(yè)，如對旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)等，也能間接獲得稅收優(yōu)惠。

值得注意的是，上述15%企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的實施期限僅由2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日，也即在海南封關(guān)運作之前。

自2035年起，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的企業(yè)，除負面清單企業(yè)外，均減按15%征收企業(yè)所得稅，此時采用的是負面清單排除，而不是鼓勵類企業(yè)列舉，屆時，海南可能將迎來更大的稅收優(yōu)惠力度，而除屬于創(chuàng)業(yè)投資基金之外的私募基金，也將可能有機會享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

此外，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法（本條所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)）。此條對在海南自由貿(mào)易港注冊的所有類型基金均適用，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷與《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定一致，對于加速折舊方面，之前財政部的文件中規(guī)定制造業(yè)和信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)新購置的超過500 萬元專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，才允許縮短折舊年限或加速折舊，海南則將范圍擴大至所有企業(yè)、所有固定資產(chǎn)，但需要注意的是，財政部之前文件中規(guī)定固定資產(chǎn)是包括房屋、建筑物在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)，而海南文件將房屋、建筑物排除在外。

個人所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》對目前在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征，同時依據(jù)《海南省人民政府關(guān)于印發(fā)海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法的通知》，享受15%個人所得稅率的高端人才和緊缺人才，須在海南自由貿(mào)易港工作并一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港連續(xù)繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險6個月以上(須包含本年度12月當月)，且與在海南自由貿(mào)易港注冊并實質(zhì)性運營的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動合同或聘用協(xié)議等勞動關(guān)系證明材料。

上述規(guī)定的享受優(yōu)惠政策的高端人才還需滿足：(一)屬于海南省各級人才管理部門所認定的人才。(二)一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港收入達到30萬元人民幣以上(海南省根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展狀況實施動態(tài)調(diào)整)。緊缺人才還應(yīng)當符合海南自由貿(mào)易港行業(yè)緊缺人才需求目錄范圍。

而在封關(guān)運作后，享受個人所得稅優(yōu)惠政策的對象不再局限于高端人才和緊缺人才，只要是一個納稅年度內(nèi)在海南自貿(mào)港累計居住滿183天的個人，其取得來源于海南自貿(mào)港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營所得，均按照3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅。

值得注意的是，享受個人所得稅優(yōu)惠政策的所得包括來源于海南自由貿(mào)易港的綜合所得（包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得）、經(jīng)營所得以及經(jīng)海南省認定的人才補貼性所得。如果私募基金管理人及私募基金LP為被認定為高端人才或緊缺人才的個人，則其經(jīng)營所得，包括投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，同樣適用于15%的稅率。

由于私募基金管理人的管理費及投資一般涉及的標的額都較大，稅收優(yōu)惠給私募基金管理人及私募基金帶來的影響較為深遠，因此，稅收優(yōu)惠是私募基金管理人備案地及私募基金注冊地選擇的重要考量因素之一，本文將海南自由貿(mào)易港關(guān)于稅收優(yōu)惠相關(guān)政策進行匯總及解析，希望能夠幫助各位讀者在國內(nèi)各熱門注冊地之中選擇到適宜之地。